【正凱法律顧問律師講堂】納稅人的法律救濟(jì)權(quán)

【正凱法律顧問律師講堂】納稅人的法律救濟(jì)權(quán)

（?？谑袊惥侄悇?wù)學(xué)堂講稿）

主講人：李武平　主任律師

納稅人的法律救濟(jì)權(quán)

序言

《中國青年報(bào)》社會(huì)調(diào)查中心和新浪新聞中心聯(lián)合調(diào)查顯示：83．4％的人感覺作為納稅人“虧”，只履行義務(wù)沒行使權(quán)利；39．0％的納稅人很焦慮，表示很想行使監(jiān)督權(quán)利，但不知道怎么辦；12．3％的受訪者對納稅人的權(quán)益比較了解，其余87．7％的人則處于“完全不知道”和“知道一點(diǎn)點(diǎn)”的狀態(tài)；80％的人從來沒行使過納稅人的任何一項(xiàng)權(quán)益。

稅收征納程序中納稅人擁有哪些權(quán)利呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告，我們可以清楚的知道，納稅人的權(quán)利主要有以下14項(xiàng)：（1）知情權(quán)，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。（2）保密權(quán)，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。

（3）稅收監(jiān)督權(quán)。（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。（5）申請延期申報(bào)權(quán)（6）申請延期繳納稅款權(quán)。（7）申請退還多繳稅款權(quán)。（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。（9）委托稅務(wù)代理權(quán)。（10）陳述與申辯權(quán)。（11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)。（13）依法要求聽證的權(quán)利。（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。

我作為一名執(zhí)業(yè)18年的律師，下面我用有限的知識及實(shí)踐中碰到的案例與大家探討和介紹納稅人在遭遇稅務(wù)行政處罰時(shí)如何運(yùn)用14項(xiàng)權(quán)利中的“稅收法律救濟(jì)權(quán)”。

 　首先，通過以下兩個(gè)我在實(shí)踐中碰到的真實(shí)案例，向大家介紹納稅人在受到“稅務(wù)行政處罰”時(shí)了解 “稅收法律救濟(jì)權(quán)”的重要性、必要性。

[案例一] “垃圾大王”因稅務(wù)問題，精神崩潰案

[案例二] 青年老板因稅務(wù)問題，險(xiǎn)身陷牢獄案

下面開始向大家介紹“稅務(wù)行政處罰”。

一、什么是稅務(wù)行政處罰？

（一）稅務(wù)行政處罰的定義

     稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及其他與稅務(wù)行政處罰有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人（以下簡稱當(dāng)事人）違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行處罰的具體行政行為。包括各類罰款以及稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰，都屬于稅務(wù)行政處罰的范圍。

（二）稅務(wù)行政處罰的種類

? （一）警告；

? （二）罰款；

? （三）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；

? （四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；

? （五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；

? （六）行政拘留；

? （七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

二、稅務(wù)行政處罰的權(quán)限

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十四條的規(guī)定，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。其他稅務(wù)行政處罰由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

（一）稅務(wù)行政處罰的程序分類

1、簡易程序

　　稅務(wù)行政處罰的簡易程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民個(gè)人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元

以下罰款適用的程序，也稱“當(dāng)場處罰”。 　　

2、一般程序?！　?/span>

一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時(shí)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述、申辯的權(quán)利。 　　

二）當(dāng)事人要求陳述、申辯的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項(xiàng)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述、申辯，進(jìn)行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進(jìn)行陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以記錄。當(dāng)事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應(yīng)簽字或者蓋章。 　　

三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因當(dāng)事人的陳述或申辯而加重處罰。 　　

四）在聽取當(dāng)事人的陳述、申辯并復(fù)核后，或當(dāng)事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)當(dāng)事人簽收。

五）當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難的，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款。

3、聽證程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民處以2000元以上（含本數(shù)）罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上（含本數(shù)）罰款，適用聽證程序，當(dāng)事人有權(quán)要求聽證。 　　

稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時(shí)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有要求聽證的權(quán)利。

（二）稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

1、到銀行繳納罰款

　　根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》的規(guī)定，作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當(dāng)事人的開戶銀行，也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行。

2、當(dāng)場收繳罰款

　　有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款： 　　

1）適用簡易程序當(dāng)場處罰，依法給予二十元以下的罰款的； 　　

2）適用簡易程序當(dāng)場處罰，不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的； 　　

3）在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人申請當(dāng)場繳納的。

　　執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

3、法律責(zé)任

　　當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列措施： 　　

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款； 　　

2、根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款； 　　

3、申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

三、下面開始向大家介紹“納稅人的法律救濟(jì)權(quán)”。

（一）什么是稅收法律救濟(jì)權(quán)

納稅人的稅收法律救濟(jì)權(quán)，即納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，依法享有行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。稅收法律救濟(jì)途徑包括：稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償。

（二）稅務(wù)行政復(fù)議

一）概述

為了防止和糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請，做出行政復(fù)議決定。

二）復(fù)議范圍

　　（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為；

　　（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施；

　　（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為；

　　（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；

　　（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為；

　　（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為；　　

　　（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為；

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。

三）復(fù)議管轄

　　對省級以下各級地方稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議；對省級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局或省級人民政府申請復(fù)議。

四）申請人

　　納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請復(fù)議。

五）被申請人

　　納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請人。

六）稅務(wù)行政復(fù)議的申請

（1）納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服，再向人民法院起訴。 （這里的行政復(fù)議屬于前置程序）

　　申請人申請行政復(fù)議，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

（2）申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的除征稅行為以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。 （這里的行政復(fù)議屬于可選擇）

七）納稅人應(yīng)提供資料

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為的文書

（2）代理人參加復(fù)議活動(dòng)，必須向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)遞交由申請人簽名或蓋章的授權(quán)委托書

八）復(fù)議申請的處理

（1）不予受理

　　對于不符合法定條件的復(fù)議申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在收到行政復(fù)議申請之日起5個(gè)工作日內(nèi)，制作《不予受理復(fù)議裁決書》，書面告知理由和訴權(quán)，送達(dá)申請人。

（2）受理

　　對符合法律條件的復(fù)議申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在收到行政復(fù)議申請之日起5個(gè)工作日內(nèi)，制作《受理復(fù)議通知書》，書面告知申請人自收到申請之日起受理復(fù)議。

九）撤回復(fù)議申請

　　行政復(fù)議決定作出前，申請人要求撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)說明理由，可以撤回；撤回行政復(fù)議申請的，行政復(fù)議終止。

十）行政復(fù)議決定作出

　　復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。

十一）行政復(fù)議決定的種類

　?。?）維持決定；

　　（2）限期履行決定；

　　（3）撤銷、變更或確認(rèn)的決定；

　?。?）責(zé)令賠償?shù)臎Q定。

十二）復(fù)議決定的效力

稅務(wù)行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

（三）案例分析

（1）案例一：

正在行政復(fù)議的案件不能向法院起訴  

   2002年5月20日，個(gè)體工商戶王某因銷售商品向客戶開具收據(jù)而被當(dāng)?shù)乜h國稅局處以1000元的罰款。王某不服，遂向市級國稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議。市國稅局于2002年5月24日受理了王某的行政復(fù)議申請，但至2002年7月15日尚未作出復(fù)議決定。王某聽說對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服可以直接向人民法院提起訴訟，便于2002年7月16日向區(qū)人民法院提起了稅務(wù)行政訴訟，區(qū)法院在得知王某已向市國稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議的情況后，決定不予受理。王某為此感到不解，認(rèn)為法院有意袒護(hù)國稅局。因此來信詢問法院的做法是否正確？

【案件點(diǎn)評】

   從上述案例情況來看，我們可以看出王某對有關(guān)行政復(fù)議的某些法定程序不明確。

   《稅收征收管理法》第八十八條明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

   根據(jù)上述規(guī)定，王某對稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款決定不服，既可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。上述案例中，王某選擇了前者。

但《中華人民共和國行政復(fù)議法》第十九條明確規(guī)定：申請人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴。而根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第三十一條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國稅發(fā)[1999]177號）第三十四條規(guī)定，在復(fù)議機(jī)關(guān)未作出延長復(fù)議期限通知時(shí)，一般的復(fù)議期限應(yīng)該為從受理復(fù)議申請當(dāng)日起的60天內(nèi)。

   所以，按照上述的法定的程序，王某應(yīng)等待市國稅局作出復(fù)議決定，若對復(fù)議決定不服，或者復(fù)議期滿市國稅局未作出復(fù)議決定時(shí)（7月24日之后），依據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，可以在收到復(fù)議決定書之日起或復(fù)議期滿后15日內(nèi)，再向人民法院提起行政訴訟。

   因此，上述案例中區(qū)法院在得知王某已向市國稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議的情況后，決定不予受理的決定是完全符合《中華人民共和國行政復(fù)議法》所規(guī)定的法定程序的，并不存在偏袒國稅局的情況。

四、稅務(wù)行政訴訟

  （一）稅務(wù)行政訴訟定義

   稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性進(jìn)行審查并作出裁決的司法活動(dòng)。其目的是保證人民法院正確、及時(shí)審理稅務(wù)行政案件，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)等當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)。

（二）受理范圍

　　稅務(wù)行政訴訟的受理范圍，是指人民法院對稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行為擁有司法審查權(quán)。換言之，公民、法人或者其他組織對稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行為不服可以向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。在實(shí)際生活中，稅務(wù)行政爭議種類多、涉及面廣，不可能也沒有必要都訴諸人民法院通過訴訟程序解決。界定稅務(wù)行政訴訟的受案范圍，便于明確人民法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他國家機(jī)關(guān)間在解決稅務(wù)行政爭議方面的分工和權(quán)限。

　稅務(wù)行政訴訟案件的受案范圍除受《行政訴訟法》有關(guān)規(guī)定的限制外，也受《征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的調(diào)整和制約。具體說來，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致，具體范圍：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：一是征收稅款、加收滯納金；二是扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出代扣代繳、代收代繳行為及代征行為。 　　

(2稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為。 　

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：一是罰款；二是沒收違法所得；三是停止出口退稅權(quán)；四是收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。 　　

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 　　

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施：一是書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款；二是扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 　　

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。 　　

(7)認(rèn)為符合法定條件申請稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為。 　　

(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)。

特別指出的是，行政法規(guī)、規(guī)章或者行政機(jī)關(guān)制定、發(fā)布的具有普遍約束力的決定、命令不屬于人民法院行政訴訟的受案范圍。

（三）稅務(wù)行政訴訟的管轄

稅務(wù)行政訴訟管轄，是指人民法院受理第一審稅務(wù)案件的職權(quán)分工。《行政訴訟法》第十三條至第二十三條詳細(xì)具體地規(guī)定了行政訴訟管轄的各類和內(nèi)容。這對稅務(wù)行政訴訟當(dāng)然也是適用的。 　　

具體來講，稅務(wù)行政訴訟的管轄分為級別管轄、地域管轄和裁定管轄。

（1）級別管轄

　　級別管轄是上下級人民法院之間受理第一審稅務(wù)案件的分工和權(quán)限。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，基層人民法院管轄一般的稅務(wù)行政訴訟案件；中高級人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的稅務(wù)行政訴訟案件；最高人民法院管轄全國范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的稅務(wù)行政訴訟案件。

（2）地域管轄

地域管轄是同級人民法院之間受理第一審行政案件的分工和權(quán)限，分一般地域管轄和特殊地域管轄兩種。 　　

1．一般地域管轄。指按照最初作出具體行政行為的機(jī)關(guān)所在地來確定管轄法院。凡是未經(jīng)復(fù)議直接向人民法院提起訴訟的，或者經(jīng)過復(fù)議，復(fù)議裁決維持原具體行政行為，當(dāng)事人不服向人民法院提起訴訟的，根據(jù)《行政訴訟法》第十七條的規(guī)定，均由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。 　　

2．特殊地域管轄。指根據(jù)特殊行政法律關(guān)系或特殊行政法律關(guān)系所指的對象來確定管轄法院。稅務(wù)行政案件的特殊地域管轄主要是指：經(jīng)過復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變原具體行政行為的，由原告選擇最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的人民法院，或者復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。原告可以向任何一個(gè)有管轄權(quán)的人民法院起訴，最先收到起訴狀的人民法院為第一審法院。

（3）裁定管轄

裁定管轄是指人民法院依法自行裁定的管轄，包括移送管轄、指定管轄及管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移三種情況。 　　

1．移送管轄。是指人民法院將已經(jīng)受理的案件，移送給有管轄權(quán)的人民法院審理。根據(jù)《行政訴訟法》第二十一條的規(guī)定，移送管轄必須具備三個(gè)條件：一是移送人民法院已經(jīng)受理了該案件；二是移送法院發(fā)現(xiàn)自己對該案件沒有管轄權(quán)；三是接受移送的人民法院必須對該案件確有管轄權(quán)。 　　

2．指定管轄。指上級人民法院以裁定的方式，指定某下一級人民法院管轄某一案件。根據(jù)《行政訴訟法》第二十二條的規(guī)定，有管轄權(quán)的人民法院因特殊原因不能行使對行政訴訟的管轄權(quán)的，由其上級人民法院指定管轄；人民法院對管轄權(quán)發(fā)生爭議日協(xié)商不成的，由它們共同的上級人民法院指定管轄。 　　

3．管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。根據(jù)《行政訴訟法》第二十三條的規(guī)定，上級人民法院有權(quán)審理下級人民法院管轄的第一審稅務(wù)行政案件，也可以將自己管轄的第一審行政案件移交下級人民法院審判；下級人民法院對其管轄的第一審稅務(wù)行政案件，認(rèn)為需要由上級人民法院審判的，可以報(bào)請上級人民法院決定。

（四）稅務(wù)行政訴訟的起訴

公民、法人或者其他組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害，而向人民法院提出訴訟請求，要求人民法院行使審判權(quán)，依法予以保護(hù)的訴訟行為。起訴，是法律賦予稅務(wù)行政管理相對人、用以保護(hù)其合法權(quán)益的權(quán)利和手段。在稅務(wù)行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作為被告；與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能反訴。 　

納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)管理相對人在提起稅務(wù)行政訴訟時(shí)，必須符合下列條件： 　　1.原告是認(rèn)為具體稅務(wù)行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織。 　　

2.有明確的被告。 　　

3.有具體的訴訟請求和事實(shí)、法律根據(jù)。 　　

4.屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。 　　

  此外，提起稅務(wù)行政訴訟，還必須符合法定的期限和必經(jīng)的程序。根據(jù)《征管法》第八十八條及其他相關(guān)規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提起訴訟，必須先經(jīng)過復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。對其他具體行政行為不服的，當(dāng)事人可以在接到通知或者知道之日起15日內(nèi)直接向人民法院起訴。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)，未告知當(dāng)事人訴權(quán)和起訴期限，致使當(dāng)事人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從當(dāng)事人實(shí)際知道訴權(quán)或者起訴期限時(shí)計(jì)算。但最長不得超過2年。

（五）案例分析

[案例一] 原告：葉家明。

　　被告：河南省新鄉(xiāng)市新華區(qū)國家稅務(wù)局（下稱新華區(qū)國稅局）。

　　法定代表人：張文平，局長

自1998年7月1日起，新華區(qū)國稅局對在新鄉(xiāng)市金利來購物中心經(jīng)營的尚未建立帳簿的個(gè)體工商戶（包括葉家明）由實(shí)施“定期定額”的稅款征收方式改為實(shí)施“自行申報(bào)，內(nèi)部評估”的稅款征收方式。2000年3月和4月，金利來購物中心的一些個(gè)體工商戶（包括葉家明）未按新華區(qū)國稅局規(guī)定的期限申報(bào)繳納2000年2月和3月稅款，在新華區(qū)國稅局先后送達(dá)《限期改正通知書》、《催繳稅款通知書》后，葉家明向被告申報(bào)繳納了所屬稅款，新華區(qū)國稅局按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，從其確定的稅款繳納期限屆滿次日起至葉家明實(shí)際繳納稅款之日止加收了滯納金。2000年3月至4月，新華區(qū)國稅局按照河南省國稅局[1998]137號文的有關(guān)規(guī)定，對葉家明所屬稅款的申報(bào)繳納進(jìn)行核定，發(fā)現(xiàn)葉家明申報(bào)經(jīng)營收入較以往大幅度下降，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，新華區(qū)國稅局向葉家明送達(dá)了《應(yīng)納稅款核定書》，對葉家明所屬稅款進(jìn)行核定，在新華區(qū)國稅局申報(bào)繳納了差額稅款后，新華區(qū)國稅局按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定加收了滯納金，處罰了葉家明。

葉家明因不服新華區(qū)國稅局2000年4月實(shí)施的征收稅款及加收滯納金行為，以重復(fù)征收和多征收稅款及滯納金為由，曾依法向新鄉(xiāng)市國家稅務(wù)局申請復(fù)議，要求依法對定期定額戶的定額進(jìn)行核定，退出重復(fù)征收和多征收的稅款及滯納金并賠償經(jīng)濟(jì)損失，新鄉(xiāng)市國家稅務(wù)局于2000年8月18日以新稅復(fù)決字[2000]第1號行政復(fù)議決定書，維持了新華區(qū)國稅局對葉家明所確定的自行申報(bào)，內(nèi)部評估的稅款征收方式，并維持了新華區(qū)國稅局作出的征收稅款及加收滯納金行為。葉家明不服，向新華區(qū)人民法院提起訴訟，請求判令被告對原告按“自行申報(bào)，內(nèi)部評估”方式征收稅款的行為違法，撤銷被告2000年3月至4月對原告采取的相關(guān)征收稅款的行政行為和處罰行為。

【案件點(diǎn)評】

     從上述案例，我們可以看出本案中葉某是對新華區(qū)國稅局征稅的具體行為不服。根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條的規(guī)定，對征稅的具體行為不服依法應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服，再向人民法院起訴，因此，本案中葉某先以重復(fù)征收和多征收稅款及滯納金為由，依法向新鄉(xiāng)市國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議，對新鄉(xiāng)市國家稅務(wù)局復(fù)議決定不服的，再向新華區(qū)人民法院提起了訴訟。

六、稅務(wù)行政賠償

（一）稅務(wù)行政賠償定義

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，侵犯納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)權(quán)而引起的行政賠償。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為有下列情形之一的，且造成損害的，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人有權(quán)取得賠償

（二）稅務(wù)行政賠償范圍

　?。?）違反稅收法律、法規(guī)規(guī)定征收稅款及滯納金的；

　?。?）違法實(shí)施稅務(wù)行政處罰行為的；

　?。?）違法實(shí)施稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的；

　?。?）稅務(wù)不作為行為造成損害的；

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員越權(quán)行為造成損害的（包括對人身權(quán)的損害）；

　?。?）其他違法行為。

（三）賠償請求人

　　因稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成損害而要求行政賠償?shù)氖芎θ恕?

（四）賠償義務(wù)機(jī)關(guān)

　?。?）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使行政職權(quán)侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，該地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。

　?。?）經(jīng)地方稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)復(fù)議的，最初造成侵權(quán)行為的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)，但稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的復(fù)議決定加重?fù)p害的，地方稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)對加重部分履行賠償義務(wù)。

（五）申請賠償期限

　　賠償請求人請求賠償?shù)臅r(shí)效為兩年，自國家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算，但被羈押期間不計(jì)算在內(nèi)。

（六）稅務(wù)行政賠償提起方式

　　賠償請求人要求賠償時(shí)，應(yīng)當(dāng)先向負(fù)有賠償義務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時(shí)一并提出。

（七）作出賠償決定期限

　　負(fù)有賠償義務(wù)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請人之日起兩個(gè)月內(nèi)作出賠償決定，逾期不予賠償或者賠償請求人對賠償數(shù)額有異議的，賠償請求人可以自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起訴訟。

（八）賠償方式

稅務(wù)行政賠償方式采取以支付賠償金為主，以返還財(cái)產(chǎn)和恢復(fù)原狀為輔的賠償原則。

案例分析

違法行政，國稅局賠償納稅人

　　 某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所有1999年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商業(yè)戶B（定期定額征收業(yè)戶，每月10日繳納上月稅額），打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納1999年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅額1200元的通知。12月27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價(jià)值約1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉庫里。1999年12月31日11時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅款1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉庫保管員不在未能及時(shí)返還。2000年1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理采。而后，B向縣國稅局提出賠償申訴。

［討論問題］

（1）稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤？

（2）個(gè)體工商業(yè)戶B能否獲得賠償？

［分析］

（1） 該稅務(wù)所在采取稅收保全措時(shí)存在以下問題：

第一，違反法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?6條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。這也就是說，采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法。《稅收征管法》第26條規(guī)定，采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，本案中該稅務(wù)所向B下達(dá)扣押文書是以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)，顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第46條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（友下簡稱物品）時(shí)應(yīng)對被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。對扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第43條關(guān)于扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量（現(xiàn)狀），因此有必要對所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時(shí)限。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則若干問題的規(guī)定》第9條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所扣押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。

（2）納稅人B可以獲得賠償?！抖愂照鞴芊ā返?6條第三款規(guī)定：采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法對財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。

七、文本格式

（一）稅務(wù)行政復(fù)議申請書格式

稅務(wù)行政復(fù)議申請書

（自然/法人）

申請人：姓名              年齡           性別            住址

（法人或其他組織名稱）               地址    

法定代表人或主要負(fù)責(zé)人姓名）

委托代理人：姓名              住址

被申請人：  名稱              地址

行政復(fù)議請求：

事實(shí)和理由：

申請人：（簽名或蓋章）

    年     月     日

（二）行政訴訟起訴狀格式

行政訴訟起訴狀

　　原告： 名稱：＿＿＿＿ 地址：＿＿＿＿＿＿＿＿ 電話：＿＿＿

　　法定代表人：姓名：＿＿＿   ＿＿＿＿＿ 職務(wù)：＿＿＿

　　委托代理人：姓名：＿＿＿＿＿＿ 性別：＿＿＿＿＿＿ 年齡：＿＿＿

　　民族：＿＿＿ 職務(wù)：＿    ＿＿ 工作單位：＿＿ ＿＿ 住所：＿＿＿ 電話：＿＿＿

　　被告： 名稱：＿＿＿＿ 地址：＿＿＿＿＿＿＿＿ 電話：＿＿＿

　　法定代表人：姓名：＿＿職務(wù)：＿＿＿

　　訴訟請求：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

　　事實(shí)和理由：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

　　此 致

　　＿＿＿＿＿人民法院

　　原告人：＿＿＿＿＿＿＿（蓋章）

　　法定代表人：＿＿＿＿＿（簽章）

　　＿＿＿＿年＿＿月＿＿日

　　附：1、本訴狀副本＿＿份。

　　2、行政處理決定書＿＿份。

　　3、其它材料＿＿份。

（三）稅務(wù)國家賠償申請書格式

 行政賠償申請書

申請人：

[姓名、性別、年齡、工作單位、住所或常住地（法人和其他組織寫明名稱或字號、地址、法定代表人或主要負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、電話。工商個(gè)體戶，寫明其字號、業(yè)主姓名等）。]

   法定代理人（或近親屬）……[姓名、性別（與申請人關(guān)系）、年齡、工作單位、住所或常住地。]

   委托代理人：（律師只寫姓名、工作單位和職務(wù)。）

   被申請機(jī)關(guān)：_______________________________________________

   申請事項(xiàng)：_________________________________________________________________________

   申請事由：_________________________________________________________________________                            

   此致

____________（賠償義務(wù)機(jī)關(guān)名稱）

申請人：__________

____年____月____日

   附：1．書證______________份

　    　2．物證______________份

　    　3．證人證言__________份

　    　4．證人姓名：_________

　　　     工作單位：_________

　　　     住址：_____________

八、相關(guān)法律規(guī)定

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（試行）（國家稅務(wù)總局令第8號）
《稅收征管法》

《中華人民共和國行政復(fù)議法》

《中華人民共和國行政復(fù)議法實(shí)施條例》

《行政訴訟法》

《行政處罰法》

《國家賠償法》

九、結(jié)束語